Дивиденды: что это, как начисляются и облагаются налогом

Дивиденды — это часть прибыли компании, которую получают ее собственники или акционеры. Но сама по себе прибыль не означает, что деньги автоматически поступят владельцам. Сначала нужно определить сумму, которую компания готова распределить, и оформить соответствующее решение.

В статье разберем, из каких средств выплачиваются дивиденды, кто может их получить и чем они отличаются от зарплаты. Также рассмотрим порядок распределения прибыли, расчет и выплату дивидендов, налогообложение в Казахстане и причины, по которым собственники могут не получить выплату.

Что такое дивиденды

Из каких средств они выплачиваются

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли юридического лица. В ТОО она распределяется между участниками, а в АО дивиденды получают владельцы акций. Компания может направить на выплаты только часть чистой прибыли, а остальную оставить в бизнесе.

Выручка сама по себе дивидендами не является. Например, ТОО получило от клиентов 50 млн тенге, но из этой суммы еще нужно учесть расходы, налоги и другие обязательства. Только после определения чистой прибыли можно решить, какую ее часть распределить между собственниками.

Чем доход собственника отличается от зарплаты

Зарплата выплачивается за работу, а дивиденды — за владение долей в компании или акциями. Поэтому один человек может одновременно получать оба вида дохода.

Например, вы владеете 60% ТОО и работаете в нем директором. За работу компания выплачивает вам зарплату, а после распределения прибыли вы можете получить дивиденды как участник. Основания для этих выплат разные, поэтому они отдельно отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Кто может получить дивиденды

Дивиденды получают владельцы долей участия в ТОО или акций АО. Получателем может быть физическое или юридическое лицо, в том числе резидент или нерезидент Казахстана.

К основным получателям относятся:

• участник ТОО, которому принадлежит доля в уставном капитале;
• акционер, владеющий акциями АО;
• физическое лицо — собственник доли или акций;
• юридическое лицо — собственник доли или акций.

Для каждого получателя действуют свои налоговые правила. Они зависят, в частности, от налогового статуса и размера участия в компании.

При каких условиях компания может распределить прибыль

Наличие чистой прибыли

Дивиденды выплачивают из чистой прибыли, которая остается после учета расходов, налогов и других обязательных платежей. Наличие денег на банковском счете еще не означает, что всю эту сумму можно распределить между собственниками.

Например, на счете ТОО находится 20 млн тенге, но часть денег нужна для расчетов с поставщиками, уплаты налогов и других текущих обязательств. Поэтому размер средств на счете и сумма, которую можно направить на дивиденды, не обязательно совпадают.

В ТОО чистый доход может распределяться по итогам квартала, полугодия или года. Участники также вправе оставить весь доход или его часть в компании.

Учет убытков и обязательств прошлых периодов

Перед распределением прибыли компания проверяет финансовые показатели за соответствующий период, накопленный непокрытый убыток, размер собственного капитала и обязательства. Это позволяет определить, какую сумму можно направить собственникам.

Если у компании есть непокрытый убыток прошлых лет, текущая прибыль сама по себе не означает, что ее можно полностью выплатить участникам. Для АО дополнительно учитываются ограничения, связанные с размером собственного капитала и финансовым состоянием общества.

Когда выплата запрещена

Для АО законодательство прямо запрещает начислять и выплачивать дивиденды, если собственный капитал общества отрицательный или станет отрицательным после выплаты. Ограничение также действует, если компания отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности.

Дивиденды не начисляются по неразмещенным акциям и акциям, которые общество выкупило у своих акционеров. Для банков, страховых организаций и некоторых других компаний действуют дополнительные ограничения.

Как принимается решение о выплате

Общее собрание участников или акционеров

В ТОО решение о распределении чистого дохода принимает общее собрание участников. Каждый участник получает часть распределяемой суммы в соответствии со своей долей в уставном капитале.

В АО решение о выплате дивидендов по простым акциям принимает общее собрание акционеров. Для выплаты за квартал или полугодие такая периодичность должна быть предусмотрена уставом, а финансовая отчетность за соответствующий период должна пройти аудит. Решение о годовых дивидендах по простым акциям принимает годовое общее собрание акционеров.

Протокол либо решение единственного учредителя

Решение общего собрания участников ТОО оформляется протоколом. В нем фиксируются вопросы повестки, результаты голосования и принятое решение о распределении прибыли.

Если у ТОО один участник, он принимает решение самостоятельно в письменной форме. Например, компания получила 12 млн тенге чистой прибыли, а единственный участник решил направить на дивиденды 8 млн тенге. В решении фиксируется эта сумма, а оставшиеся 4 млн тенге остаются в компании.

Какие условия нужно зафиксировать в документе

В решении ТОО указывают сумму чистого дохода, направляемую на выплату, и размер выплаты каждому участнику. При необходимости также фиксируют срок и способ перечисления денег.

В решении АО о выплате дивидендов по простым акциям указывают:

• период, за который выплачиваются дивиденды;
• размер дивиденда на одну акцию;
• дату начала выплаты;
• порядок и форму выплаты;
• платежного агента, если он используется.

Например, АО установило дивиденд в размере 150 тенге на одну простую акцию. Если вам принадлежит 2 000 таких акций, начисленная сумма составит 300 000 тенге до удержания применяемого налога.

Как рассчитываются дивиденды

Распределение по долям в ТОО

Если участники ТОО приняли решение распределить чистый доход, каждый получает часть суммы, соответствующую его доле в уставном капитале. Например, при распределении 6 млн тенге участнику с долей 40% начислят 2,4 млн тенге.

Если участников несколько, оставшаяся сумма распределяется между ними с учетом их долей. Размер фактической выплаты может отличаться от начисленной суммы, если с дохода необходимо удержать налог.

Начисление владельцам акций

Для акций расчет ведется по количеству ценных бумаг. В решении о выплате дивидендов по простым акциям указывается сумма на одну акцию, после чего ее умножают на количество акций, принадлежащих акционеру.

Например, АО установило дивиденд в размере 120 тенге на одну простую акцию. Если вам принадлежат 2 500 акций, начисленная сумма составит 300 000 тенге до удержания налога.

По привилегированным акциям размер и периодичность дивидендов определяются условиями выпуска и уставом АО. Поэтому порядок расчета по ним может отличаться от выплат по простым акциям.

Пример расчета суммы к получению

Начисленная сумма и деньги, которые фактически поступят на счет, могут отличаться из-за налога.

Например, вы владеете 25% ТОО, а участники решили распределить 8 млн тенге чистой прибыли. Ваша доля составит:

8 000 000 × 25% = 2 000 000 тенге.

Если с этой суммы компания должна удержать налог, на счет поступит меньше 2 млн тенге.

В каком порядке перечисляются деньги

Выплата на банковский счет

В ТОО распределенный чистый доход выплачивается в денежной форме в течение месяца со дня принятия общего собранием решения о его распределении. Деньги перечисляют по банковским реквизитам участника.

В АО порядок выплаты указывают в решении о дивидендах. Дивиденды по простым акциям должны быть выплачены не позднее 90 календарных дней с даты, следующей за днем принятия решения общего собрания акционеров.

Можно ли выдать средства через кассу

ТОО выплачивает распределенный доход в денежной форме. Если компания проводит выплату через кассу, операцию оформляют в соответствии с правилами кассового учета.

Наличные нельзя просто передать участнику без бухгалтерского оформления. Компания должна отразить выплату в учете и подтвердить ее соответствующими документами.

Какие документы оформляет бухгалтерия

Начисление и выплату дивидендов отражают в бухгалтерском учете. В зависимости от ситуации оформляются:

• протокол общего собрания или решение единственного участника;
• расчет начисленной суммы;
• документ, подтверждающий перечисление денег;
• кассовые документы, если выплата проводится наличными.

Если с дивидендов удерживается налог, компания также отражает его расчет и перечисление в бюджет.

Как облагаются дивиденды в Казахстане

ИПН для физического лица-резидента

В 2026 году дивиденды физического лица-резидента облагаются ИПН по прогрессивной шкале. На сумму до 230 000 МРП включительно применяется ставка 5%, а с превышения — 15%. Прежнее освобождение дивидендов в пределах 30 000 МРП с 2026 года не применяется.

Например, если за год вы получили 10 млн тенге дивидендов и налог с этой суммы удерживает компания, ИПН по ставке 5% составит 500 000 тенге.

Если дивиденды выплачивает казахстанская компания, она рассчитывает и удерживает налог при выплате, когда выступает налоговым агентом. В случаях, когда доход должен облагаться самим получателем, налог рассчитывается и уплачивается им самостоятельно.

Правила для нерезидента

Дивиденды нерезидента из источников в Казахстане обычно облагаются налогом у источника выплаты по ставке 15%. Для получателя, который прямо или косвенно владеет не менее 25% капитала компании-резидента, применяется ставка 5% на сумму до 230 000 МРП и 15% на превышение.

Если между Казахстаном и страной резидентства получателя действует соглашение об избежании двойного налогообложения, в предусмотренных случаях может применяться сниженная ставка или освобождение. Для этого необходимо выполнить условия соглашения и подтвердить налоговое резидентство.

Налогообложение юридических лиц

Если дивиденды получает юридическое лицо-резидент, доход отражается в его налоговом учете. Дивиденды, полученные от резидентного юридического лица, при соблюдении установленных условий не включаются в налогооблагаемый доход для расчета КПН.

Если получатель — юридическое лицо-нерезидент, компания-резидент при выплате удерживает налог у источника. Обычно применяется ставка 15%, а для владельца не менее 25% капитала действует шкала 5% и 15%. Международный договор может предусматривать другую ставку или освобождение при выполнении его условий.

Получатель	Применяемый налог	Ставка или условие освобождения	Кто удерживает
Физическое лицо — резидент РК	ИПН	5% до 230 000 МРП; 15% с суммы превышения	Компания — налоговый агент
Физическое лицо — нерезидент	Налог у источника выплаты	Обычно 15%; при владении не менее 25% капитала — 5% до 230 000 МРП и 15% с превышения; возможны условия международного договора	Компания — налоговый агент
Юридическое лицо — резидент РК	КПН	Дивиденды не включаются в налогооблагаемый доход при соблюдении установленных условий	Получатель учитывает доход в налоговом учете
Юридическое лицо — нерезидент	КПН у источника выплаты	Обычно 15%; для владельца не менее 25% капитала — 5% до 230 000 МРП и 15% с превышения; возможна сниженная ставка по международному договору	Компания — налоговый агент

Кто перечисляет налог в бюджет

Обязанности компании как налогового агента

Если компания является налоговым агентом, она сама рассчитывает налог с дивидендов, удерживает его из начисленной суммы и перечисляет в бюджет. Получателю остается сумма за вычетом удержанного налога.

Например, вам начислили 2 млн тенге дивидендов, а налог составляет 5%. Компания удержит 100 000 тенге и перечислит вам 1,9 млн тенге. Самостоятельно повторно платить эти 100 000 тенге не нужно.

Компания также отражает выплату и удержанный налог в налоговой отчетности. При выплате дивидендов нерезиденту она выполняет обязанности налогового агента по налогу у источника выплаты.

Когда получателю нужно подавать декларацию

Если налог с дивидендов полностью удержала компания как налоговый агент, физическому лицу не нужно повторно рассчитывать и уплачивать этот налог только из-за получения выплаты. Обязанность подать декларацию может возникнуть по другим основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.

Если доход относится к выплатам, которые получатель должен обложить самостоятельно, налог рассчитывается и декларируется им в установленном порядке.

Ответственность за просрочку или неправильный расчет

Если компания должна была выступить налоговым агентом, именно она отвечает за правильность расчета, удержания и перечисления налога. При нарушении сроков или порядка исполнения налогового обязательства могут применяться пеня и другие меры ответственности.

Если получатель самостоятельно обязан задекларировать доход и уплатить налог, ответственность за правильность расчета и срок уплаты несет он.

Чем дивиденды ТОО отличаются от выплат по акциям

Доля в уставном капитале и количество ценных бумаг

В ТОО размер выплаты связан с долей участника в уставном капитале. Если на дивиденды направили 10 млн тенге, участнику с долей 40% причитается 4 млн тенге до удержания налога.

В АО расчет по простым акциям ведется по количеству ценных бумаг. Если дивиденд составляет 100 тенге на одну акцию, владелец 1 000 акций получит 100 000 тенге до налогообложения.

Решение участников и дата фиксации реестра

В ТОО выплату распределенного дохода оформляют решением участников. В АО сначала принимается решение о выплате дивидендов, а право на уже объявленную выплату связано со списком акционеров, имеющих право ее получить.

Поэтому покупка акций после даты, на которую определяется список получателей, не дает права на уже объявленный дивиденд. Для простых акций порядок и сроки выплаты устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Поступление денег на банковский или брокерский счет

Участнику ТОО дивиденды перечисляют по его банковским реквизитам. Выплата производится за вычетом налога, если он удерживается компанией.

Дивиденды по акциям выплачиваются в порядке, установленном решением АО. Если акции учитываются через брокера, деньги обычно проходят через инфраструктуру брокера и депозитария и зачисляются на денежный счет, связанный с инвестиционным счетом.

Почему дивиденды могут не выплатить

Компания получила убыток

Если компания получила убыток и не имеет суммы прибыли, которую можно распределить между собственниками, дивиденды не начисляются. При этом для АО существуют дополнительные ограничения, связанные с собственным капиталом и финансовым состоянием общества.

Решено направить прибыль на развитие

Даже при наличии чистой прибыли собственники могут решить не распределять ее полностью. Деньги можно оставить в компании для покупки оборудования, расширения бизнеса, погашения обязательств или финансирования новых проектов.

Поэтому отсутствие дивидендов само по себе не означает, что компания получила убыток. Она могла заработать прибыль, но направить ее на другие цели.

Нарушены финансовые или корпоративные ограничения

Для АО дивиденды нельзя начислять при отрицательном собственном капитале или если после выплаты он станет отрицательным. Запрет также действует при признаках неплатежеспособности или несостоятельности и в других случаях, установленных законодательством.

Кроме финансовых ограничений, необходимо соблюсти корпоративную процедуру: принять решение о выплате и определить ее размер, сроки и порядок. Для отдельных категорий компаний могут действовать дополнительные требования.