IFRS (International Financial Reporting Standards)
IFRS (International Financial Reporting Standards), или Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), — это система правил и принципов, по которым организации готовят финансовую отчетность для инвесторов, кредиторов и других пользователей.
Стандарты определяют, когда компания должна признать актив, обязательство, доход или расход, как оценить отдельные показатели и какую информацию раскрыть в отчетности. Благодаря общим правилам пользователю проще сравнивать компании между собой и понимать, что стоит за цифрами в их финансовых отчетах.
МСФО применяются во многих странах, но конкретная обязанность использовать их определяется национальным законодательством. В Казахстане порядок зависит, в частности, от размера бизнеса и статуса организации.
Зачем нужны IFRS
У компаний могут быть совершенно разные бизнес-модели, активы и источники дохода. Банк выдает кредиты, строительная компания продает квартиры, магазин учитывает товары, а промышленное предприятие владеет дорогостоящим оборудованием.
Если каждая организация отражала бы такие операции по собственным правилам, сравнивать их финансовые показатели было бы сложно. Международные стандарты создают общую основу для подготовки отчетности.
Они помогают пользователю разобраться:
- какими активами располагает компания;
- сколько у нее обязательств;
- как формируется выручка;
- какие расходы понес бизнес;
- получила компания прибыль или убыток;
- как изменился собственный капитал;
- откуда поступают и на что расходуются денежные средства;
- какие существенные риски и оценки повлияли на отчетность.
Главная ценность МСФО заключается не в одинаковом внешнем виде отчетов, а в сопоставимости подходов к признанию, оценке и раскрытию финансовой информации.
IFRS и IAS: в чем разница
Обозначения IFRS и IAS часто встречаются рядом, поэтому может показаться, что речь идет о двух разных системах учета. На практике они являются частями одной системы международных стандартов.
IAS выпускал предшественник современного IASB. После создания IASB новые документы стали выходить под обозначением IFRS.
Это не означает, что все стандарты IAS перестали действовать. Многие из них используются до сих пор. Например, IAS 2 регулирует учет запасов, IAS 7 посвящен отчету о движении денежных средств, IAS 16 применяется при учете основных средств.
Поэтому компания, которая готовит отчетность по МСФО, может одновременно применять требования IFRS и IAS.
Почему примечания не менее важны, чем основные отчеты
Основные формы показывают итоговые цифры, но далеко не всегда объясняют, как они сформировались.
Например, в балансе инвестор может увидеть крупную сумму кредитов, выданных банком. Из одной строки невозможно понять качество этого портфеля.
В примечаниях могут раскрываться:
- структура кредитного портфеля;
- уровень кредитного риска;
- резервы под ожидаемые потери;
- валютная структура активов и обязательств;
- условия заемного финансирования;
- учетная политика;
- существенные профессиональные оценки;
- операции со связанными сторонами;
- события после отчетной даты.
Поэтому профессиональный анализ отчетности редко ограничивается просмотром баланса и чистой прибыли.
IFRS и налоговый учет
Финансовая отчетность и расчет налогов решают разные задачи.
| Финансовая отчетность по МСФО | Налоговый учет |
|---|---|
| Показывает финансовое положение и результаты деятельности компании | Используется для определения налоговых обязательств |
| Основывается на применимых стандартах финансовой отчетности | Основывается на налоговом законодательстве |
| Ориентирован в первую очередь на пользователей финансовой информации | Ориентирован на правильный расчет и уплату налогов |
| Может использовать профессиональные оценки и справедливую стоимость | Применяет правила признания доходов и вычетов, предусмотренные налоговым законодательством |
Именно поэтому бухгалтерская прибыль по финансовой отчетности и налогооблагаемый доход не обязаны совпадать.
Например, отдельный расход может признаваться в финансовой отчетности в одном периоде, а для целей налогообложения учитываться по другим правилам.
Применяются ли IFRS в Казахстане
Да. Международные стандарты являются частью системы финансовой отчетности Казахстана, но одинаковые требования распространяются не на все организации.
По действующему законодательству применяемый стандарт зависит от категории бизнеса и других обстоятельств.
| Категория | Общий порядок |
|---|---|
| Субъекты малого предпринимательства | В общем случае составляют отчетность по Национальному стандарту финансовой отчетности, если законом не предусмотрено иное |
| Субъекты среднего предпринимательства | В общем случае применяют международный стандарт финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса |
| Субъекты крупного предпринимательства | Обязаны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами |
| Организации публичного интереса | Обязаны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами |
Закон предусматривает и отдельные специальные правила. Например, для некоторых организаций финансового сектора применяются дополнительные требования Национального Банка.
Кроме того, определенные организации малого и среднего предпринимательства вправе перейти на международные стандарты по решению органов, утвердивших их учетную политику.
Что такое организация публичного интереса
Это юридически определенная категория организаций, деятельность и финансовая отчетность которых имеют повышенное общественное значение.
В Казахстане к организациям публичного интереса относятся, в частности, многие финансовые организации, акционерные общества, отдельные недропользователи, ряд государственных и связанных с государством организаций, а также некоторые другие категории, прямо предусмотренные законом.
При этом законодательство содержит исключения и специальные условия, поэтому определять статус конкретной компании только по ее названию или виду деятельности не следует.
Организации публичного интереса также обязаны сдавать финансовую отчетность в депозитарий финансовой отчетности по установленным правилам.
Что такое IFRS for SMEs
IFRS for SMEs, или международный стандарт финансовой отчетности для организаций малого и среднего бизнеса, предназначен для компаний, которым не требуется применять полный набор IFRS Accounting Standards.
Это отдельный стандарт с более простой системой требований по сравнению с полными МСФО.
Не стоит путать его с сокращенной версией любого конкретного IFRS. Это самостоятельный документ со своей структурой и правилами.
В Казахстане он имеет практическое значение, поскольку субъекты среднего предпринимательства в общем случае составляют отчетность именно по международному стандарту для малого и среднего бизнеса, если законодательством не установлено иное.
IFRS и аудит: в чем разница
Фраза «отчетность составлена по МСФО» не означает автоматически, что аудитор подтвердил ее достоверность.
МСФО устанавливают правила подготовки отчетности. Аудит представляет собой независимую проверку, в ходе которой аудитор получает доказательства и формирует мнение о финансовой отчетности.
| МСФО | Аудит |
|---|---|
| Определяют правила подготовки финансовой отчетности | Проверяет подготовленную отчетность |
| Применяются самой организацией при составлении отчетов | Проводится независимым аудитором |
| Определяют признание, оценку и раскрытие информации | Завершается аудиторским мнением |
Поэтому при анализе компании важно отдельно проверить, есть ли аудиторский отчет и какое мнение в нем выражено.
Для понимания темы также полезно учитывать NPL, CASA, ESG, LGD, Ликвидность и CAR.